基于平衡计分卡的职业院校整体全面预算绩效管理体系构建

摘 要 全面实施预算绩效管理是建立现代财政制度的重要组成部分。当前职业院校预算绩效管理存在重视程度不够、机构职责不清、指标设计不科学、绩效管理水平低的问题。基于平衡计分卡构建职业院校整体全面预算绩效管理体系可以提升资金使用效益、促进全方位预算绩效管理的实施、保障财务管理任务的落实。通过建立基本支出绩效表、项目支出绩效表、整体支出绩效表、职能部门绩效考核表，最终构建职业院校整体全面预算绩效管理体系。

关键词 平衡计分卡；全面预算绩效管理体系；职业院校

中图分类号 G717 文献标识码 A 文章编号 1008-3219（2024）17-0077-04

财政是国家治理的基础和重要支柱，全面实施预算绩效管理是建立现代财政制度的重要组成部分。2017年，党的十九大报告指出要“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理”。2018年9月，中共中央、国务院印发《关于全面实施预算绩效管理的意见》，对全面实施预算绩效管理作出顶层设计和重大部署。2019-2022年，中央财政安排现代职业教育质量提升计划资金分别为237亿元、257亿元、277亿元、52.76亿元，高于同期教育转移支付总体增幅。随着国家对职业院校教育资金投入的大幅度提升，如何确保资金管理规范、资金使用有效、资金支出效率和效果显著，成为当下职业教育改革发展的重要内容之一。基于此，本文从应用平衡计分卡的视角，在分析职业院校预算绩效管理面临的问题基础上，探索构建职业院校整体全面预算绩效管理体系。

一、当前职业院校预算绩效管理存在的问题

（一）重视程度不够

由于受到传统预算编制思维的影响，大多数职业院校对预算绩效管理的重要性和复杂性认识仍不深刻。一是部分职业院校预算绩效管理的理念还停留在“过程管理”阶段，对“绩效”的认识不深刻，未牢固树立“过紧日子”的意识，积极性和主观能动性不强。二是部分职业院校对实施绩效政策的目的理解不透，相关人员重视程度不高，没有充分认识到绩效是要达到“花钱必问效，无效必问责”的核心目的，在编制项目预算绩效目标工作中存在被动应付的现象。三是部分职业院校将绩效工作看作额外负担，把绩效目标编制当成是申请预算资金的一项规定动作，重视程度不够。

（二）机构职责不清

预算绩效管理是一个系统工程，按实施环节分为绩效指标的设定、事前预算绩效评估、执行过程中的绩效监控、执行结束后的绩效评价及绩效评价结果的应用，涉及多个内设职能部门，需要各个部门共同参与相互协同、相互配合、相互监督。但目前来看，许多职业院校认为预算绩效管理应当由财务部门负责，与其他部门无关，因此职业院校基本没有专门设置绩效管理机构，财务部门在开展预算绩效管理工作中，很难获得其他部门的有效支持。此外，由于财务部门内部职责不清，预算绩效管理往往由财务科室独自完成，甚至由某一财务人员负责，业务科室缺乏协调配合，弱化了实施预算绩效管理的基本环节和实施成效。

（三）指标设计不科学

指标是有效实施预算绩效管理的前提条件。当前职业院校预算绩效管理在指标方面存在三个方面的问题：一是绩效指标的设定与项目绩效缺乏独特性。项目绩效最底层指标由职业院校自行设定，在设定绩效指标时倾向设定一些易实现的绩效指标，同时设定的指标值较保守易完成。真正体现项目资金投入后产生的特色效益的绩效指标往往被忽视，项目投入特色效益无法考核。二是绩效考核指标过度依赖于财务指标。在预算绩效指标设定过程中，关键区分主要体现在三级指标的设定，由于业务部门专项资金申报人员缺乏绩效相关知识背景，而财务人员对项目业务又缺乏项目专业知识背景，最终导致选择的财务指标过多。三是指标体系有待进一步规范。财政部门对项目绩效考核工作目前主要通过预算一体化系统实施，要求在项目实施结束后提交绩效报告。但有些项目存在一定周期，项目实施后产生的效益在短期内不一定会充分体现出来，因此指标的设置需要考虑这一点。

（四）绩效管理水平低

由于职业院校预算绩效管理工作负责人大多来自教学或者后勤部门，缺少专门的预算绩效管理培训，即使参与了校内专场培训，也会认为这是财务部门的业务，学习积极性不高。此外，负责预算绩效管理工作的人员往往身兼数职，对绩效管理投入学习及研究的精力有限，专业能力与预算绩效管理工作要求存在一定差距，导致绩效管理能力水平不高。以项目绩效为例，除基本建设项目等外，每年项目基本不一样；项目个数也因学校规模及资金量有所区别，少则十个以内，多则几十个，并且要求财务人员对每个项目的预期实施效果以及拟达到的核心业绩进行细致分析，管理人员难以达到相关要求。

二、基于平衡计分卡构建职业院校整体全面预算绩效管理体系的价值意义

平衡计分卡是由哈佛大学教授罗伯特·卡普兰与诺顿研究院执行长大卫·诺顿于20世纪90年代提出的一种绩效评价体系，目的就是要“找出超越传统财务量度的绩效评价模式”，以使组织的“策略”能够转变为“行动”[1]。应用平衡计分卡分别从财务、客户、内部流程和学习与成长四个维度来设置绩效指标具有深刻的现实意义。

（一）提升资金使用效益

资源保障是职业教育高质量发展的基础，而在“政府支持”层面主要包括“管理保障”“经费保障”“资源保障”三个方面，这些保障都离不开经费的投入。经费的来源主要是财政资金，一个省的财政收入总额是有限的，职业教育投入只是省财政支出的其中一个方面，加强资金的使用绩效将有助于提高资金的使用效益，从而加强财政资金的最大保障作用。平衡计分卡作为绩效管理工具，能够有效加强资金的管理，提高资金的使用效益。职业院校在应用平衡计分卡时，以学校近五年发展规划为战略目标，以实现年度目标为管理重点，应以预算管理为实现路径，分别从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度进行表单设计，从而形成全面预算管理的实施路径，通过提高资金的使用绩效来保证职业教育的高质量发展。

（二）促进全方位预算绩效管理的实施

整体全面预算绩效管理对职业院校资源具有统筹和调配作用。财务部门依据主管部门关于预算相关的制度及法律法规，一方面要结合学校的实际情况加强预算管理方面的制度建设，保证部门预算的权威性；另一方面要加强制度的宣传培训工作，确保预算实施具体责任人积极做好做实预算管理的具体工作，保证预算的可执行、可考核、结果可运用。预算管理需要多主体协同，财务处只是预算管理的牵头部门，需要职业院校领导班子、职能部门、教职工和学生共同参与并共同努力才能达成预算执行的效果。利用平衡计分卡通过四个维度设置核心指标，能充分调动主要领导及教职工和学生的积极性，在不同的维度实施不同的管理任务，进而统筹长期规划与年度目标，各职能部门围绕学校核心工作开展业务，为学校整体服务，从而达成共同的努力方向，进而保证预算执行取得最佳效果。

（三）保障财务管理任务的落实

利用平衡计分卡工具，可通过财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度有效保障财务管理任务的落实。以职业院校整体绩效目标为例，财务维度指标主要设置财务收入和财务支出两个一级绩效指标。财务收入指标主要有学校年度总收入、生均收入等二级绩效指标。财务支出指标主要有学校年度总支出、教学经费与总经费支出占比、生均实践经费、生均实习经费等二级绩效指标。客户维度指标主要设置学生和社会两个一级绩效指标。学生指标主要设置学生初次就业率、理工农医类专业相关度等二级绩效指标。社会指标主要设置校企合作数量、雇主满意度等二级主要绩效指标。通过财务和客户两个维度的核心指标，能够保障预算编制合理，能切实推进预算执行，真实、准确地编制职业院校年度决算报告，从而全面反映职业院校预算执行情况、财务状况和运行情况。通过内部业务流程、学习与成长两个维度能够健全和完善职业院校财务规章制度，规范业务流程，促进业务制度化、制度表单化、表单信息化，从而预算全过程管理得到加强，内部控制体系得到健全，也有利于防范财务风险。

三、基于应用平衡计分卡的职业院校整体全面预算绩效管理体系构建

职业院校整体全面预算绩效管理体系主要反映学校办学定位的准确性、学生培养目标的清晰性、培养过程合理性。结合职业院校全面预算绩效管理基本支出、项目支出及整体绩效支出内容，借鉴已有研究成果[2][3]，基于平衡计分卡设计职业院校全面预算绩效管理体系。

（一）建立基本支出绩效表

明确本年度基本支出目标及相应牵头部门，应用平衡计分卡分别从财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度明确具体考核指标。XX职业院校XX年度基本支出目标主要功能在于系统梳理职业院校XX年度基本支出的具体目标，见表1。基本支出对应的平衡计分卡主要功能在于通过平衡计分卡，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度对基本支出进行分解，细化核心指标，并逐一落实到具体责任部门，确保年度考核时完成情况一目了然。

（二）建立项目支出绩效表

首先，对职业院校某一个年度的项目支出进行目标拆解，形成N个子目标，见表3。其次，根据每一个子项目制定相对应的行动计划表，并且要明确相关负责部门和人员，见表4。再次，通过平衡计分卡对某个项目从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度进行分解，细化核心指标，并逐一落实到具体责任部门，年度考核时对完成情况一目了然，见表5。

（三）建立整体支出绩效表

首先，以中长期发展规划为提升治理能力和水平的重要抓手，分解为年度目标；结合年度基本支出和项目支出绩效以年度重点工作为核心，按财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度分设相应的核心指标；同时将核心指标分配至责任部门及驱动部门，提炼生成年度整体支出绩效表。整体全面预算绩效管理体系主要反映学校办学定位的准确性，学生培养目标的清晰性、培养过程合理性。为了全面考核学校整体全面预算绩效，对每个具体的二级绩效指标再进行表单设计，责任到部门，执行到具体人员。见表6。

（四）建立职能部门绩效考核表

各类项目目标的实现最终都要分解落实到若干职能部门，这时需要在履职过程中将考核的指标发布给各职能部门，并对职能部门是结果责任部门还是驱动责任部门进行确认。因此，制定XX职能部门绩效考核表，见表7，以便考核各职能部门对分解负责的指标完成情况，进而全面考核该部门的工作业绩。

参 考 文 献

[1]杨臻黛.业绩衡量系统的一次革新——平衡记分卡[J].外国经济与管理，1999（9）：7-11.

[2]宋玲玲，王兆苏，武娟妮，等.生态环保专项资金的绩效管理体系构建——基于全面预算管理的视角[J].会计之友，2020（24）：36-41.

[3]杨阳.高校全面预算绩效管理体系的构建与完善[J].教育财会研究，2021（5）：22-27.

Construction of Comprehensive Budget Performance Management System in Vocational Colleges Based on Balanced Scorecard

Jiang Tao， Wang Dahua

Abstract  The comprehensive implementation of budget performance management is an important part of establishing a modern financial system. Currently， vocational colleges face issues such as insufficient attention to budget performance management， unclear institutional responsibilities， unscientific indicator design， and low levels of performance management. Constructing a comprehensive budget performance management system for vocational colleges based on the balanced scorecard can enhance the efficiency of fund utilization， promote the comprehensive implementation of budget performance management， and ensure the implementation of financial management tasks. By establishing performance tables for basic expenditures， project expenditures， overall expenditures， and functional department performance assessments， a comprehensive budget performance management system for vocational colleges is ultimately formed.

Key words  balanced scorecard; comprehensive budget performance management system; vocational colleges

Author  Jiang Tao， researcher of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）

Corresponding author  Wang Dahua， senior accountant of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）