基层事业单位内部控制的难点与建议

事业单位的内部控制工作主要指的是通过对相关制度、程序、措施的深入贯彻落实，对事业单位经济活动中的发展风险进行有效管控。近些年，党中央、国务院提出了事业单位需要建立健全内部控制管理体系，内部控制管理体系的建设对于帮助事业单位履行主体责任、控制发展风险、杜绝懒政庸政等具有促进作用。事业单位需要以单位和业务两个维度作为重点，组织好内部控制活动。在单位这一维度，主要是通过建立相关管理机制，对业务进行约束和规范；在业务这一维度，主要是利用预算收支、政府资产管理等具体的管控措施，确保事业单位内部控制措施顺利落地。

基层事业单位内部控制的关键节点及

内容

一、资产管理关键控制点

在事业单位资产管理工作中，其主要控制节点表现在明确事业单位的货币资金保密责任制是否得到有效健全，岗位设置是否科学合理，是否安排一人对事业单位的资金业务办理过程进行全面管控，是否落实岗位不相容制度。在出纳岗位的设置上，是否同步进行支出债权账目的登记管理，是否安排一人进行印章的全面管理，各类实物资产和无形资产的归口管理工作是否落实到位，相关处置程序和责任是否履行合理，资产管理台账是否建设足够全面等。

二、政府采购业务关键控制点

在政府采购业务的内部控制工作中，主要是明确预算编制是否科学，采购活动相关制度是否落实到位，采购需求和合同签订内部审批等是否做好分离，是否实现了和财会、资产管理、内部审计等相关部门之间的协调及配合，政府采购审核工作是否落实到位，采购方式选择是否完善，信息发布是否全面，在出现政府采购变更时，是否严格履行内部审批程序。

三、支出业务关键控制点

在事业单位的支出业务内部控制工作中，主要是进行审批、审核、支付及债务的管理，明确事业单位的内部控制制度建设是否足够全面，经济业务活动的支出标准是否得到顺利履行，在报销流程上是否足够规范，各种支付事项的办理是否严格依照内部控制制度的相关要求，岗位设置是否完善，职责权限是否足够清晰。分级审批、付款、执行、会计核算等是否做到了岗位职责的相互分离，是否依照事业单位的业务支出类型做好后续的审批、支付及归档。单据来源是否符合事业单位的制度和我国法律法规，内容是否足够全面，手续是否足够齐全，对于超出预算计划的各种支出是否说明具体原因，审批是否足够严格。

四、收入业务关键控制点

在事业单位的收入业务内部控制工作中，主要是进行收入核算和票据的内控管理。比如在收入中，责任主体是否足够清晰及明确，追究责任是否落实到位，是否严格按照规定及要求对非税收入进行征收，并将收入上缴到国库专户，是否存在收入的截留、挪用问题。在票据管理工作中，明确是否严格依照顺序进行票据的使用，是否存在拆本使用问题，票据的废旧管理是否落实到位，是否安排专门的保险柜来进行保存，是否存在票据的违规转让、出借问题。

基层事业单位内部控制的难点

一、内控意识薄弱

事业单位的内部控制工作是一项系统性的长期工程，需要内部管理层和职工了解到内部控制工作的重要性。但是结合实际，事业单位的内部控制制度建设相对较差，有关工作人员未形成内部控制工作重要性的思想认知，在日常工作中过度关注为广大人民群众提供服务、履行公共职能，忽视了内部控制工作具有的价值，主动参与积极性较差。

二、制度建设不到位

事业单位内部控制工作需要通过制度建设来为其提供刚性约束，但是结合实际，制度建设不够完善，制度建设内容不够全面，信息传递通道不够畅通，关键岗位未做好针对性的管理，组织架构建设不够科学，影响了事业单位内部控制制度的执行效果。

三、业务管理力度差

个别基层事业单位由于规模小，技术、资金等存在限制，业务管理力度相对较差，在内部控制工作中简单地局限于压降成本。针对事业单位的重点财务资产支出等未能进行有效管控，预算约束力度相对较弱。

基层事业单位内部控制的建议

一、强化内控意识，优化内控环境

一是进一步提升各职能部门对内部控制工作的思想认识，了解企业对于促进事业单位实现健康稳定、可持续发展具有的重要意义。举例来说，定期组织事业单位领导干部和职工参与内部控制工作的培训活动，并分发文件和资料，以供各个职能部门进行内部控制工作的学习和借鉴，针对事业单位有可能发生的内控风险进行全方位普及宣传。目前，基层事业单位的内控风险主要表现在法律监督风险、行政管理风险和决策风险上。单位需要结合风险差异性，建立针对性的风险控制措施，明确各风险控制的责任岗位，确保事业单位职能部门可以树立正确的风险控制意识，并在日常工作中实现风险控制工作的协同并进，养成重视风险控制的良好工作习惯，构建更为完善的事业单位内部控制工作环境。

二是在制定内部控制制度的过程中，需要始终秉承着重要性、客观性的基本原则。关注以下三方面的重点内容：首先，内部控制工作需要贯穿基层事业单位的各项业务活动，实现全过程、全方位和全员管理。其次，制度的建设需要结合事业单位的实际发展情况，把制度建设可执行性作为重点。最后，需要始终秉承权利和义务协调统一的基本原则。确定事业单位领导干部在内部控制工作中的职责权限，并做好各个部门的相互督促，确保有关制度可以顺利落地。

二、完善单位层面组织结构及制度设计

（一）完善组织架构

组织架构是事业单位各项业务活动开展的重要保障。为此，在内部控制制度、程序正式落地之前，需要针对组织架构体系进行持续性优化。具体来说，可以从以下几个方面着手：

一是建立健全内部组织架构。在组织架构的建设过程中，需要确保决策、执行、监督科学合理，保障职责分工明确，在业务流程上可以实现不同岗位之间的有效制约、相互监督。举例来说，可以建设内部控制工作专项小组或牵头部门，由该小组及部门引导其他职能部门共同参与到财务内控活动中，促使事业单位内部控制工作有序推进。针对事业单位的经济业务活动进行系统化风险评估，并做好内部控制制度的监督执行。

二是确定内部机构的权责。保障各个部门的相互制约，并确保监督工作的高度独立。在这一方面，主要是针对事业单位的财务管理制度执行和业务活动情况进行监督和检查，建立健全内部控制风险评估和评价指标体系，并将最终的评价结果反馈给归口部门，实现对内部控制制度体系的持续性优化。

（二）完善关键岗位制度

为确保事业单位内部控制制度得以顺利落地，除了需要确定各个部门的工作职责和权限外，还需要重点考量有关工作人员的资历是否符合管理要求。从工作人员的经验着手，需要针对内部控制工作的核心岗位进行任用管理，在选拔环节进行严格管控，设置更为严格的准入标准，有效规避内部控制工作由“门外汉”任职重要岗位，使内部控制工作成效受到影响。同时，组织培训工作，结合事业单位的业务活动和内控特征，在对其专业知识进行培训的同时，也需要对与内部控制工作有关的管理知识、金融知识、财务知识等进行全面普及，确保核心岗位人员可以拥有更强的专业能力，与岗位要求适配。并配套建设问责管理机制，有效规避内部工作人员浑水摸鱼的问题。以制度建设的方式，要求各部门人员扛起其应有的责任，保证内部控制工作的质量及效率。

（三）畅通信息传递渠道

一是从各职能部门的员工反馈着手，建立各部门的协作办公系统，畅通上下级信息传递通道，确保政令顺利落地，并形成数据存储机制。建设大型数据库，以便于在后续内部控制工作出现问题时可以第一时间制定问题解决方案。二是基于横向这一维度，建立健全信息共享和交流机制，保障内部控制、执行监督、信息交换工作的有序推进，提升各个部门工作积极性。三是加强对现代信息技术的有效运用，建立信息化管理系统，对各项业务活动的工作效率及质量进行及时监督，保证信息传递的及时有效，并为部门之间的信息共享提供平台。

三、推进业务层面管控措施落实落地

（一）强化预算控制

预算控制是所有经济活动推进的基本要求。通过预算控制，可以对事业单位的各项经济支出进行细化处理。为此，事业单位的预算管理工作需从根源着手，对各部门收支进行严格管控，包括资产采购和项目建设支出，对于达到事业单位的预算管理目标有着非常重要的建设作用。在进行预算管理工作时，需要从预算编制着手，做好后续执行、调整、决算的监督和检查，保障事业单位预算管理工作的有效性。

（二）强化支出控制

一是建立健全支出业务内部控制管理体系，保障支出申请、审批、审核、核算等各个环节的规范性，确定各个部门的工作职责及权限，深入贯彻落实岗位不相容制度。二是制定要求，明确各个部门开支的具体范围、标准，并落实好分级审批，要求各个部门严格依照规章制度办事。三是建立健全资金支付审核机制。对资金支付各个环节进行严格管理。四是加强对开支的核算。要求财务部门严格依照规章制度要求，做好单据的记账管控，同时将最终的报告及说明进行有效存档，在需要时可及时调阅。五是深入落实岗位责任制，通过对各个部门的支出问责，确保各部门支出的规范性，有效规避有关工作人员利用职务之便出现的违规操作。

（三）强化资产控制

个别事业单位在资产管理工作中未形成足够的关注和重视。举例来说，部门使用的计算机等固定资产未能做好有效的监督和管控，导致固定资产出现了非正常流失，未达到其使用寿命便进行了报废处理。事业单位需要在固定资产的管理工作中做好系统化管控，对固定资产的使用、维修、保养、处置等建立管理台账，进行固定资产的定期统计分析，保障固定资产的账实相符。同时，内部控制工作人员需要将资产变化情况编制报告，报送给管理层，保证资产卡片更新的及时性。

（四）强化涉案财物管理控制

在事业单位的财物管理工作中，需要从两个方面着手：一是建立健全风险评估机制。但凡和事业单位财物相关的管理工作，若是管理工作未落实到位，可能会导致财物损毁和财物贪污，进而引发重大风险。为此，需要通过内部控制制度的建设，让财物管理工作人员形成风险防范意识，并通过落实岗位不相容制度，做好财物信息的内部公开，强化财物信息的保管和登记。但凡是和财物相关的管理工作人员，必须进行定期轮岗。也可以通过落实集体责任制，从根源上控制发展风险。二是加强对财物的控制。依照事业单位的内部控制制度要求，针对财物取得、保管、处置等主要环节进行监督和检查，将财物放置在规范位置，有效规避损坏问题。强化对财物的定期检查，保障和业务活动的开展需求一致。

结语

综上所述，基层事业单位内部控制工作的主要目标是实现财政资金的最优化使用，确保单位各项经济业务活动合法合规。事业单位内部控制内容和工作环境并不是一成不变，为满足基层事业单位的管理要求，必须对内部控制制度体系进行持续性优化及完善，并做好定期评估及审核，实现对控制体系的持续改进。为此，基层事业单位需要定期梳理内部控制工作的难点，制定针对性的改进措施，确保内部控制制度的有效性。（作者单位：临湘市财政局）

（责任编辑：吴辉）